Живёте в Испании, но получаете доходы из Украины? Или, наоборот, уехали, но украинская налоговая продолжает считать вас резидентом? Двойное налогообложение — это когда два государства одновременно претендуют на налог с одного и того же дохода. Разбираем, как работает соглашение между Испанией и Украиной, что такое tie-breaker правила и как избежать двойной уплаты.

Главное

  • Между Испанией и Украиной действует соглашение об избежании двойного налогообложения (CDI), унаследованное Украиной от СССР и применяемое с рядом оговорок — каждый конкретный случай требует анализа
  • Испания считает вас резидентом, если вы провели здесь 183+ дней в году или ваши основные экономические интересы находятся в Испании
  • Если оба государства считают вас своим налоговым резидентом — применяются tie-breaker правила CDI: постоянное жильё → центр жизненных интересов → обычное местопребывание → гражданство
  • Метод зачёта (credit method) позволяет вычесть из испанского налога налог, уже уплаченный в Украине с тех же доходов
  • Обмен налоговой информацией между странами работает: AEAT и украинская налоговая сотрудничают через международные механизмы
  • Если у вас доходы в обеих странах или неясен налоговый статус — нужна индивидуальная консультация, а не общий гид

Коротко о главном: двойное налогообложение возникает, когда два государства одновременно признают вас своим налоговым резидентом. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Испанией и Украиной существует, однако его применение в ряде случаев требует индивидуального анализа. Tie-breaker правила определяют, резидентом какой страны вы считаетесь «в первую очередь». Метод зачёта позволяет не платить один и тот же налог дважды. Подробности — ниже.

Почему вообще возникает двойное налогообложение

Представьте: вы переехали в Испанию, прожили там больше полугода и стали её налоговым резидентом. Но при этом у вас осталась квартира в Киеве, которую вы сдаёте в аренду, или украинский работодатель, который продолжает платить вам зарплату.

Испания говорит: «Вы наш резидент — декларируйте нам все мировые доходы». Украина говорит: «Доход получен здесь — платите нам».

Итог — один и тот же доход облагается налогом в двух местах. Именно для того, чтобы этого избежать, государства заключают соглашения об избежании двойного налогообложения — по-испански «Convenio para evitar la Doble Imposición», сокращённо CDI.

Что за CDI между Испанией и Украиной

Соглашение между Испанией и СССР было подписано в Мадриде в 1985 году. После распада Советского Союза Украина как государство-правопреемник унаследовала международные договоры СССР, в том числе и этот. Соглашение продолжает действовать в качестве основы для регулирования налоговых отношений между двумя странами, хотя его применение в ряде конкретных ситуаций — особенно начиная с 2022 года — требует отдельного профессионального анализа.

Важно понимать: CDI не означает, что вы ничего не платите. Он определяет, кому вы платите и сколько, чтобы один и тот же доход не облагался налогом дважды в полном объёме.

CDI, как правило, регулирует несколько типов доходов по-разному: доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости, дивиденды и проценты, прироста капитала, а также пенсии. Для каждого типа в соглашении есть своя статья, которая определяет, какое государство имеет приоритетное право на налогообложение — государство источника дохода или государство резидентства получателя.

В большинстве CDI, включая построенные на модели ОЭСР:

  • Доходы от недвижимости облагаются в стране, где расположен объект
  • Трудовые доходы по найму — как правило, там, где выполняется работа
  • Дивиденды и проценты — обычно в стране резидентства, но государство источника тоже может взимать налог по ограниченной ставке

Именно поэтому CDI не «отменяет» налоги — он распределяет право на налогообложение и устраняет ситуацию, когда оба государства претендуют на 100% одного и того же дохода.

Кто считается налоговым резидентом Испании

По испанскому закону (Ley 35/2006, LIRPF), вы становитесь налоговым резидентом Испании, если выполняется хотя бы одно из условий:

183 дня в году. Если вы провели в Испании 183 дня или более в течение календарного года — неважно, подряд или нет — вы считаетесь резидентом. Дни считает испанская налоговая по данным о въезде-выезде.

Центр экономических интересов. Даже если вы провели в Испании меньше 183 дней, испанская AEAT может признать вас резидентом, если в Испании находится основа вашей экономической деятельности: работодатель, бизнес, основные инвестиции.

«Зеркальное» правило для супруга и детей. Если ваш супруг или несовершеннолетние дети живут в Испании, есть презумпция вашего испанского резидентства — её можно опровергнуть, но нужно доказывать.

Резидент Испании обязан декларировать все мировые доходы — включая украинскую зарплату, доходы ФОП, аренду украинской недвижимости и дивиденды.

Кто считается налоговым резидентом Украины

Украинское законодательство (Налоговый кодекс Украины, ст. 14.1.213) определяет физическое лицо — резидента как человека, у которого:

  • место проживания зарегистрировано в Украине, или
  • центр жизненных интересов находится в Украине, или
  • он фактически находился в Украине 183 дня или более в налоговом году.

Здесь важный момент: украинское «центр жизненных интересов» — это в том числе семейные связи, социальные связи, место работы и деловые интересы. Если ваша семья осталась в Украине, украинская налоговая может считать вас своим резидентом даже при длительном нахождении в Испании.

Tie-breaker: что делать, если оба государства считают вас резидентом

Именно для этой ситуации CDI содержит так называемые tie-breaker правила — последовательность тестов, которая определяет, резидентом какого государства вы считаетесь «для целей соглашения».

Тесты применяются строго по порядку — следующий используется только если предыдущий не дал однозначного ответа:

Шаг 1: Постоянное жильё (permanent home). В какой стране у вас есть постоянное жильё — собственное, арендованное, доступное вам на постоянной основе? Если жильё есть только в одной стране — вы резидент этой страны.

Шаг 2: Центр жизненных интересов (centre of vital interests). Если постоянное жильё есть в обеих странах или ни в одной — смотрят на то, где сосредоточены ваши личные и экономические связи: работа, семья, социальная жизнь, банковские счета, клубы и организации.

Шаг 3: Обычное местопребывание (habitual abode). Если и центр интересов не даёт однозначного ответа — смотрят на то, где вы фактически проводите большую часть времени, не только в Испании или Украине, но в целом.

Шаг 4: Гражданство (nationality). Если и предыдущий тест не помогает — резидентом считается та страна, гражданином которой вы являетесь.

Шаг 5: Взаимосогласительная процедура (mutual agreement procedure, MAP). Если ни один из четырёх тестов не дал ответа, налоговые органы двух стран договариваются между собой.

Практически это значит вот что: если вы переехали в Испанию, снимаете там квартиру, работаете там, а семья уехала вместе с вами — при спорной ситуации Испания, скорее всего, выиграет уже на первом или втором тесте. Если же ваша семья осталась в Украине, квартира там в собственности, а вы приехали в Испанию «на время» — картина меняется.

Как не платить один налог дважды: метод зачёта

Предположим, tie-breaker определил: вы налоговый резидент Испании. Но при этом вы получаете доход из Украины, и Украина уже удержала с него налог.

CDI предусматривает метод зачёта (credit method): Испания разрешает вычесть из вашего испанского налога (IRPF) сумму налога, уже уплаченного в Украине с того же дохода. Это не освобождение от налога — это устранение двойной уплаты.

Например: вы получили арендный доход с украинской квартиры, Украина удержала налог по ставке, предусмотренной для нерезидентов. В Испании этот же доход войдёт в вашу базу IRPF. Но испанская AEAT учтёт уже уплаченный украинский налог — и доплачивать нужно будет только разницу, если испанская ставка выше.

На практике применение метода зачёта требует документального подтверждения: справок об уплате налога в Украине, корректно оформленных в соответствии с требованиями AEAT. Это могут быть справки от украинского работодателя или налоговой службы с апостилем. Без документов вычет просто не применят — AEAT должна видеть, что вы действительно заплатили налог за рубежом, а не заявляете о несуществующем вычете.

Три практических сценария

Сценарий A: Украинец с ВНЖ в Испании, весь доход из Украины.

Вы живёте в Испании по разрешению на проживание (временная защита, ВНЖ), прошло больше 183 дней — вы налоговый резидент Испании. Украинская зарплата или доходы ФОП декларируются в Испании через Modelo 100. Если Украина удержала налог у источника — применяется метод зачёта. Вы не платите дважды, но декларировать обязаны. Также нужно проверить, не достигают ли зарубежные активы порога €50 000 — если да, понадобится Modelo 720 (декларация зарубежных активов).

Сценарий B: Украинец — резидент Испании с доходами в обеих странах.

Вы работаете на испанскую компанию и параллельно сдаёте квартиру в Харькове. Оба дохода входят в испанскую налоговую базу. Украинский налог с аренды зачитывается. Ключевой вопрос — правильно задокументировать зарубежный налог: нужны справки, апостилированные или переведённые в соответствии с требованиями AEAT, иначе вычет не применят. Кроме того, украинская квартира как зарубежный актив стоимостью выше €50 000 подпадает под Modelo 720.

Сценарий C: Украинец — нерезидент Испании, владеет испанской недвижимостью.

Вы проводите в Испании меньше 183 дней, проживаете на Украине или в третьей стране, но владеете квартирой в Барселоне. Вы не платите IRPF — вместо него действует IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes, налог на доходы нерезидентов). Если вы сдаёте эту квартиру — IRNR уплачивается ежеквартально через Modelo 210. Если квартира не сдаётся, налог всё равно может рассчитываться с вменённого дохода (imputación de rentas). CDI определяет, в какой пропорции этот доход может облагаться в Испании как государстве источника.

Обмен информацией: налоговые органы знают больше, чем раньше

Мир стал прозрачнее для налоговых администраций. Испания участвует в системе автоматического обмена финансовой информацией (CRS — Common Reporting Standard) с более чем 100 странами с 2017 года. Это значит: испанские банки автоматически передают AEAT данные о счетах иностранных налогоплательщиков.

Украина, в свою очередь, последовательно присоединяется к международным стандартам налоговой прозрачности — в том числе в рамках взаимодействия с ОЭСР. Это не означает, что обмен данными между Испанией и Украиной работает так же бесшовно, как, скажем, с Германией, — но тенденция однозначна: скрывать зарубежные доходы становится всё сложнее.

Если у вас есть банковские счета, активы или доходы в обеих странах — лучше исходить из принципа полной прозрачности и корректного декларирования.

Что это значит на практике: если у вас есть счёт в украинском банке с остатком выше определённого порога, или украинская недвижимость — испанская налоговая потенциально может получить эти сведения. Скрывать активы и недекларировать доходы становится рискованнее каждый год, и это не зависит от того, «активна» ли конкретно ваша страна в обменах на данный момент.

Когда без консультации не обойтись

CDI и tie-breaker правила — это рамочные механизмы. Они хорошо работают в простых ситуациях. Но в реальной жизни украинцев в Испании всё нередко сложнее:

  • У вас доходы из трёх источников в двух странах, часть — в криптовалюте
  • Вы продаёте украинскую недвижимость, находясь в Испании
  • Ваша семья разделена между странами, что осложняет tie-breaker анализ
  • Украина изменила условия налогообложения ФОП или нерезидентов в последние годы
  • Вы не уверены, какой страны вы налоговый резидент — и у вас не было консультации
  • Вы хотите воспользоваться методом зачёта, но не знаете, какие именно документы нужны AEAT

В этих случаях общий гид не заменяет индивидуальной консультации. Цена ошибки — штрафы AEAT, доначисления, а иногда и более серьёзные последствия за недекларирование. При этом налоговый консультант, который знаком как с испанской, так и с украинской практикой — не роскошь, а нормальная часть жизни человека с доходами в двух странах.

Хорошая новость: один раз разобравшись с ситуацией, вы, как правило, понимаете правила на несколько лет вперёд. Ничего не меняется само по себе, если не меняется ваша жизненная ситуация.

SpainDesk помогает разобраться в налоговом статусе и понять, какие обязательства у вас возникают. Для подготовки и подачи деклараций, а также для работы со сложными международными структурами — подключается LexDixit.

Читайте также

Проконсультируйтесь по вашей ситуации

Двойное налогообложение — одна из тех тем, где «читал общую статью» и «разобрался в своей ситуации» — это разные вещи. Если у вас доходы в Украине и вы живёте в Испании (или наоборот), стоит один раз разобраться правильно.

Запишитесь на консультацию — разберём ваш конкретный случай: откуда доходы, где вы фактически живёте, какой налоговый статус у вас сейчас и что нужно задекларировать.

Записаться на консультацию